Бухгалтер в Перми

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим» .
Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.
Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности .
Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:
— с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;
— с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.
Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.
Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.
К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:
— налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);
— акцизы на отдельные виды товаров;
— государственная пошлина;
— таможенные платежи;
— взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;
— лицензионные и регистрационные сборы;
— налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;
— экологические налоги;
— другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.
Такие налоги ни в коем случае нельзя включать в совокупный единый платеж взимаемый с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.
Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.
Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.
Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта.
С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел VIII.1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) и соответствующие ему главы:
1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» — с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» — с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» — с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» — с 1.01.2004 г.
Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Из многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.
Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть малого отечественного бизнеса находилась в теневой сфере экономики
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно проработанным нормативным актом, что создавало множество проблем на практике.
Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимателей менялся столь часто, что предусмотреть налоговую нагрузку, которую придется нести бизнесу, стало практически невозможно. Несогласованность старого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством приводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков.
Например, с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели попали в категорию плательщиков по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2002 г. налоговая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности была поставлена в зависимость от объема дохода, а не от стоимости патента. При этом все происходило на фоне непрекращающихся заверений со стороны правительственных чиновников о поддержке и помощи в развитии малого бизнеса.
Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.
Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.
Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.
Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.
Правовые нормы должны обеспечивать:
— упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;
— защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;
— совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.
Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный.
Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом.
С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

С 1 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО). В новой редакции гл. 26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.
За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.
Гл. 26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций выше, если бы в первоначальной редакции гл. 26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.
Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения:
Организация (юридическое лицо):
    Налог на прибыль организаций   
    Налог на имущество организаций   
    Не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.   
    Единый социальный налог   
Индивидуальный предприниматель:
    Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)   
    Налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)   
    Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности   
    Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц   
    Не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации   

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. все еще находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения .
В течение года и организация, и индивидуальный предприниматель обязаны перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев.
Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода  .
Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики — организации представляют декларацию не позднее 31 марта следующего года.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.
Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.

Предприниматель занимается организацией услуг розничной торговли, реализует продовольственные товары в повельоне с торговой площадью 15 кв.м. Велечина дохода за налоговый период составила 15 000.
Определите сумму ЕНВД к уплате за налоговый период, если взносы в Пенсионный фонд составили 850 руб.
Решение
ст.69 Закона «О налогообложении в Пермском крае» розничной торговля осуществляемая через павильоны, подлежит налогообложению ЕНВД.
1. Определим внеменный доход по формуле:
ВД=БД*(N1+N2+N3)*K1+K2+K3
ВД=1800(физический показатель площадь торгового зала)*(15+15+15)*0,15 (коэффициент-дефлятор)*(корректирующий коэфициент Пермского края)=13414 руб.
2.Налоговая ставка-15%
3.  Сумма ЕНВД=13414*15%=2012
4. Сумма ЕНВД к уплате за налоговый период (уменьшенная на величину пенсионного фонда ст.346.31 НКРФ)
2012-850=1162 руб.

Определить сумму налога при «упращенке» начисленную и уплаченную за 9 месяцев.
Известно:
Организация перешла на систему УСН с 01.01.2007г, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы:
Сумма доходов за первый квартал составила 1100 млн.руб
Сумма доходов за полугодие 3 млн. руб
Сумма доходов за 9 месяцев 4700 млн.руб
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
  за первый квартал составила 8 млн.руб
  за полугодие 17000 млн. руб
  за 9 месяцев 34 млн.руб
В первом квартале оплачен больничный:4500 млн.руб.
За счет средств ПСС 1100 руб.
Решение:
1. 1100*6%=66000 сумма налогов за 1 квартал
2. 8000+4500=12500 сумма страховых взносов и больничный
3. 66000-12500=53500 (ст.346.21 НК РФ сумма авансового платежа за 1квартал, подлежащие уплаты в бюджет)
4. 3млн*6%=180000 сумма налогов за полугодие
5. 17000+4500=21500- размер суммы, вычитаемой из налога
6. 180000-21500=158500(ст.346.21 НК РФ сумма авансового платежа за полугодие, подлежащие уплаты в бюджет)
7. 4700 млн.руб*6%=282 000-сумма налогов за 9 месяцев
8. 34млн.буб+4500млн.руб.=38500 млн.руб.
9. 282000-38500=243500 млн.руб.(ст.346.21 НК РФ сумма авансового платежа за 9 мес, подлежащие уплаты в бюджет)
10. 243 500-53500 (за полугодие)=190 000млн.руб.-сумма налогов, уплаченная за 9 месяцев